湖南会计信息网:2014年上半年湖南省税收结构分析
一、2014年1-6月我省税收收入增长总体情况
2014年1-6月，全省共实现公共财政收入1929.6亿元，同比增长6.47%，增速比去年同期下滑8.65个百分点；地方财政收入完成1185.7亿元，同比增长8.0%。从收入增长结构来看，税收收入完成1469.05亿元，同比增长6.0%；非税收入完成460.5亿元，同比增长8.0%。
（一）税收收入规模及结构。
上半年，全省完成税收收入1469.05亿元，同比增长6.0%，增幅比去年同期回落9.06个百分点。税收收入占公共财政收入的比重为76.13%，较去年同期回落0.34个百分点，收入质量有所下降。分级次看，地方税收收入725.18亿元，增长8.01%。其中，省级税收收入145.70亿元，增长3.92%;市县级税收收入579.48亿元，增长9.08%；上划中央“两税”收入561.82亿元，增长2.99%；上划中央所得税179.39亿元，增长8.93%；上划中央其他税收2.66亿元，同比减少36.65%。分部门看，国税收入820.12亿元，增长4.71%；地税收入648.76亿元，增长6.81%。
图1：分级次收入结构图
分税种看，流转税（含增值税、营业税、消费税）收入892.04亿元，增长3.41%；所得税（含企业所得税、个人所得税）收入300.04亿元，增长7.58%；财产税（含城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税）收入56.87亿元，增长21.47%；行为税（含契税、土地增值税、耕地占用税、城市维护建设税）收入208.85亿元，增长9.60%；其他税收收入（资源税，烟叶税等，不含上划中央其他收入）8.59亿元，增长23.42%。
图2：分税种收入结构图（收入规模及比重）
（二）税收增长的总体特点。
1、税收增速逐月下降，且大大低于2013年同期增速。2014年以来，全省税收月度增速总体呈现下滑态势。除2月份小幅回升外，其他月份逐月下滑，由1月份的9.3%逐月下降到6.0%。与2013年同期比较，2014年1-6月月度收入增速回落明显，往年受征管因素的影响，6月份当月增速往往会有所回升，但今年6月份增速继续走低，值得引起关注。
图3：近两年上半年月度税收收入增长趋势图
2、各税种收入增速不均衡，小税种增长快于主体税种。1-6月，全省城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税、契税和资源税等小税种分别增长35.88%、20.86% 、19.87%、17.59%和16.92%；而同期增值税、消费税、营业税和企业所得税分别增长1.81%（剔除营改增收入为-3.6%）、8.51%、-1.28%和6.53%。
3、房地产税收增速放缓，但对税收增长的贡献度有所提高。1-6月，我省房地产相关行业实现税收收入同比增长15.47%，高于全省税收收入平均增幅9.47个百分点，但远低于去年同期房地产税收29.54%的增幅；房地产相关行业税收增收占全省税收增收83.22亿元的比例为58.53%，贡献度比去年同期提高13个百分点。
（三）税收增长的主要影响因素分析。
1-6月，湖南省税收收入增速明显下滑，增速同比大幅回落，概括起来主要有以下几个方面的原因:
1、工业、投资等经济增长的主要动力减弱，主要经济指标增速和物价涨幅继续放缓。一是工业经济主要指标增速放缓。上半年，全省工业经济虽保持平稳运行，规模工业增加值增长11%，同比加快0.7个百分点；但固定资产投资同比增长21.2%，增速回落4.9个百分点；全社会用电量增长2.6%，比1-5月回落1.1个百分点，连续4个月下降；1-5月，全省规模工业企业盈亏相抵后实现利润总额504.60亿元，同比增长4.0%，增幅较一季度下滑了13.9个百分点，比上年同期低2.6个百分点。二是社会消费平稳回升，但同比仍有所回落。上半年，全省社会消费品零售总额4638.44亿元，同比增长12.9%，增速比1-5月高0.1个百分点，但比去年同期略下降0.2个百分点。三是物价涨幅持续走低。居民消费价格涨幅同比小幅回落。全省居民消费价格同比上涨2.3%，涨幅比上年同期回落0.1个百分点；工业生产者价格持续下降、降幅收窄。全省工业生产者出厂价格同比下降1.6%。其中，生产资料价格下降2.2%，生活资料上涨0.6%，从4月份开始降幅逐月收窄。工业生产者购进价格同比下降2.0%，1-6月工业生产者购进价格与出厂价格走势趋同。
2、房地产市场降温，相关税收增长相应减速。去年同期，房地产业逆势爆发，房地产税收增长出现井喷，导致基数较高。今年以来，房地产市场遇冷，相关税收增长明显放缓。一是商品房销售量价齐跌。1-6月，全省商品房销售面积下降9.4%，降幅比1-5月扩大1.4个百分点，同比回落了33.2个百分点；商品房销售额下降10.3%，降幅比1-5月扩大1.3个百分点，同比回落了43.6个百分点。二是房地产开发投资回落。全省房地产开发投资增长10.8%，同比回落8.7个百分点；商品房施工面积同比增长14.6%，增幅与1-5月持平；商品房新开工面积下降15.3%，2月以来持续下降，但降幅比1-5月收窄4.9个百分点。相关税收增长也受到拖累，加之去年同期因房地产调控“国五条”出台导致房屋转让税收基数较高，致使今年1-6月全省房屋转让个人所得税增速由去年同期的256.06%下降到-33.99%，不动产销售营业税增幅下滑26.6个百分点，土地增值税增速回落16.57个百分点，契税回落34.41个百分点。
3、支柱税源税收增速下降明显，导致主体税种增速明显放缓或出现负增长。1-6月，我省烟草制造业、成品油、煤炭、专用设备制造业、有色金属等支柱税源行业国内增值税、消费税和企业所得税（以下简称“三税”）增速下降较为明显。其中，湖南中烟公司入库340.93亿元，同比增长11.27%，增速同比回落21.6个百分点；省内主要成品油生产企业 “三税”减收19.31亿元，同比下降37.98%；煤炭开采业入库税收7.36亿元，同比下降15.42%；专用设备制造业入库16.45亿元，同比下降29.11%；有色金属矿采选业入库5.84亿元，下降14.62%。受此影响，工商业营业税下降1.28%，增值税仅增长1.81%（剔除营改增收入下降3.6%）。
4、政策性减税因素较多，由此带来的税收减收效应较为明显。（1）营改增试点减税较多。营改增试点有力地减轻了试点企业及下游企业的税收负担。与缴纳营业税相比，1-6月，我省试点纳税人税收减少12.22亿元，原一般纳税人新增可抵扣进项税额6.51亿元，合计共减少税收18.73亿元。（2）小微企业暂免征收营业税、增值税。从去年8月1日起，国家决定暂免征收月营业额在2万元以下的小微企业的增值税和营业税。2014年1-6月，全省16.9万户小微企业免征增值税约1.26亿元。（3）企业所得税优惠政策。今年1月1日起执行的小型微利企业所得税优惠政策、企业年金和职业年金个人所得税等税收优惠政策对税收的增长也有一定的负面影响。从今年1月1日起，小微企业所得额由6万元以下减半征收企业所得税的优惠政策扩大到10万元，预计全省将增加2万户受惠企业，约4万户企业可享受此优惠政策，全年将减税1亿多元。（4）大型水电企业增值税政策调整。自2013年1月1日至2015年12月31日，国家对装机容量超过100万千瓦的水力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力产品，其增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，对其增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策。大型水电企业增值税政策的调整，将造成我省电力生产企业持续减收。2014年上半年，全省电力生产企业增值税减收2.22亿元，同比减少13.92%。
二、主要税种收入增长情况分析
图4:2014年1-6月主要税种收入增长图
（一）增值税。
1-6月，全省完成增值税333.91亿元，同比增长1.81%；若剔除营改增入库的17.81亿元，全省实现增值税316.1亿元，同比下降3.6%。增值税收入占税收收入的比重为22.73%，同比下降0.93个百分点。
增值税的税基大体相当于工业和商业增加值。1-6月全省增值税收入增速在去年同期增长基数较低的情况下，出现负增长，主要是因为：
1、支柱行业增值税收入普遍下滑，导致增值税整体出现负增长。一是烟草业税收增幅下降。国家控烟新政对我省烟草工商业税收影响较为明显，公务消费和高档卷烟消费下降较为显著。我省卷烟制造行业面临行业销量下降、结构调整空间变窄、工商库存增加和消费需求拐点逼近等四大问题。1-6月，全省卷烟制造业完成增值税50.97亿元，同比仅增长2.95%，比去年同期大幅下降10.1个百分点。二是炼油企业停产检修及加工计划受限直接影响成品油税收减收较多。三是成品油、有色金属冶炼、煤炭、专用设备制造业入库税收下降较多。受宏观经济形势回升乏力，市场需求低迷，以及煤炭等原材料价格持续走低的影响，我省传统支柱税源行业成品油、有色金属冶炼、煤炭和专用设备制造业增值税入库税收分别下降53.20%，20.36%，15.15%和25.41%。与此同时，电力业也出现近年来少有的负增长，同比下降0.24%，增幅下滑12个百分点。
2、减税政策密集出台，增值税减收效应较为明显。一是原增值税一般纳税人因营改增增加进项税抵扣，导致增值税减收6.51亿元。营改增试点后，原增值税一般纳税人因接受交通运输业、邮政业和部分现代服务业试点企业提供的应税服务开具的进项税发票，可增加其进项抵扣税额，从而导致增值税减收。1-6月，全省原增值税一般纳税人因营改增试点共增加进项税抵扣6.51亿元，增值税相应减收6.51亿元。其中，交通运输服务进项抵扣税额4.42亿元，部分现代服务进项抵扣税额2.09亿元（邮政服务、电信业仅分别为9.64和12.19万元）。二是大型水电企业增值税政策调整，造成我省水电生产企业增值税减收较多。大型水电企业增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退的政策，将造成增值税双重减税效应。2014年我省大型水电企业不仅实行超8%部分增值税即征即退，而且还要退还2013年企业已缴纳的超8%税负部分的增值税。经测算，仅沅陵县2014年全年因此减税2亿元。三是小微企业免征增值税政策。全省共有16.9万户小微企业暂免征收增值税，上半年共免征增值税约1.26亿元。
3、营改增及部分行业增收，但对增值税增收的贡献幅度不大。2014年1月1日起，我省在全省范围内启动邮政业和铁路运输业营改增试点，6月1日又增加电信业试点。从1-6月试点运行情况看，全省营改增试点企业入库税收17.81亿元，同比净增收（营业税相应减少）；此外，得益于我省汽车制造企业新近投产、国内汽车消费需求较快增长等影响，汽车制造业和通用设备业入库增值税增长较快，同比分别增收1.56亿元和3.91亿元。但由于支柱税源入库税收下降较多，上述行业增收未能扭转增值税增速整体下滑的的局面。
（二）消费税。
1-6月，湖南省实现消费税收入325.19亿元，同比增长8.51%，增速比去年同期大幅下降20.7个百分点。消费税收入占税收总收入的比重为22.14%，同比提高0.52个百分点。
消费税的税基是烟、酒、汽车、成品油等14类特定商品的销售额或销售量。1-6月，全省消费税收入增速同比大幅回落，主要是因为：一是烟草制品业消费税增幅放缓。1-6月，全省卷烟制造业，同比仅分别增长15.49%，比去年同期大幅下降23.1个百分点。二是炼油企业停产检修及加工计划受限直接影响成品油税收减收较多。1-6月，全省成品油消费税仅入库42.38亿元，同比下降34.88%。三是酒类消费市场疲软，产销量下降，酒类制造业入库税收1.46亿元，同比下降26.05%。
但得益于烟草批发业和汽车制造业消费税的较快增长，全省消费税入库税收增速好于增值税，仍保持了一定的增长速度。1-6月，全省烟草制品批发业入库税收12.22亿元，同比增长12.58%；汽车制造业入库税收3.95亿元，同比增长62.57%。
（三）营业税。
1-6月，全省完成营业税收入232.0亿元，同比下降1.28%。若同口径比较，加上营改增减计的营业税17.81亿元，全省实现营业税249.81亿元，则同比增长6.3%。营业税收入占税收总收入的比重为15.79%，比去年同期下降1.16个百分点。
营业税的税基是房地产业（销售不动产、房屋租赁等）、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业和转让无形资产等行业取得的营业收入。1-6月，全省营业税收入实现负增长主要是因为：一是营改增试点的加快推进，试点行业营业税转换为增值税，造成减收较多。二是去年同期全省商品房销售额实现较快增长，不动产销售营业税增长较多，造成去年同期营业税基数较高。1-6月，全省不动产销售营业税完成69.62亿元，与去年同期持平，但去年同期增速高达26.7%。
分行业看，金融业、电信业和房地产相关行业增长较快，其他行业营业税普遍负增长。其中，金融业增长19.16%；电信业增长10.43%；房地产业、建筑业同比分别增长6.42%和5.80%。交通运输业、邮政业分别下降85.44%、57.77%；住宿餐饮业下降10.68%；文化体育娱乐业下降39.89%；租赁与商务服务业下降37.98%。
（四）企业所得税。
1-6月，全省完成企业所得税223.08亿元，同比增长6.53%，增幅比去年同期提升4.1个百分点。企业所得税占税收收入的比重为15.18%，同比略提高0.07个百分点。
企业所得税的税基是企业实现的利润总额。企业所得税收入增速略有回升，主要是因为：
1.企业预缴和汇算清缴企业所得税增加较多。1-6月，全省地税机关预缴征收企业所得税54.64亿元，同比增长15.76%。汇算清缴6.27亿元，同比增长67.15%；国税机关汇算清缴44.85亿元，同比增长19.83%。
2.去年同期基数较低，抬高了今年上半年的税收增速。2013年1-6月，全省企业所得税仅增长2.44%。
3.部分行业收入增长较快，但烟草制品业增速下滑拉低整体税收增速。一是受去年房地产市场量价齐升的影响，房地产业、建筑业企业所得税增长较快。房地产业企业所得税增长21.54%，建筑业企业所得税增长23.57%。二是金融业和电力业继续保持较快增长态势。金融业企业所得税同比增长28.29%，电力业同比增长138.08%。三是作为主体税源的卷烟制造业和酒制造业下降较多，拉低收入整体增速。1-6月，卷烟制造业入库税收19.52亿元，同比下降14.07%，比去年同期增速下滑41.56个百分点；酒制造业入库税收比去年同期下降70.86%。
（五）个人所得税。
1-6月，全省完成个人所得税76.96亿元，同比增长10.87%，个人所得税增幅较去年略有回升，高于去年同期增幅2.22个百分点。个人所得税占税收收入的比重为5.25%。
个人所得税的税基是个人(主要是城镇居民)收入。个人所得税实现较快增长，增速较去年略有提升主要是因为个人收入增长较快，工资薪金等个人所得税增长较多。2014年1季度，全国城镇居民人均可支配收入8155元,同比名义增长9.8%,扣除价格因素实际增长7.2%。受此影响，工资薪金所得税和利息股息和红利所得税同比分别增长20.57%和32.78%。但受房屋转让个人所得税增速大幅回落等因素影响，个人所得税增速总体平稳。
（六）房地产有关税收。
1、房产税。
1-6月，全省完成房产税20.16亿元，同比增长14.79%，房产税增幅与去年基本持平略有下降。房产税占税收收入的比重为1.37%。
房产税的税基是企业保有的自用房产原值总额和出租房屋的租金收入总额，它的增长速度是由纳税人房产的保有总量和房屋出租价格的增长速度决定的。
1-6月，在房地产市场遇冷的大环境下，全省房产税保持较快的长速度，主要是因为年初省财政厅、省地税局下发了《关于个人房屋出租有关税收征管问题的通知》（湘财税[2014]6号），自今年1月1日起调整了我省个人房屋出租有关税收政策，进一步规范了我省个人房屋出租市场的房产税、营业税等税收问题，确保了依法征收、应收尽收。
2、土地增值税。
1-6，全省完成土地增值税收入40.20亿元，同比增长4.67%，比去年同期增速大幅回落16.57个百分点。土地增值税占税收收入的比重为2.74%。
土地增值税的税基是纳税人销售新建房屋和二手房的土地增值收益总额。1-6月，全省土地增值税增幅明显放缓，同比大幅下滑的主要原因：一是上半年以来商品房销售面积和销售额下降。商品房销售面积和销售额分别下降9.4%和10.3%，增幅分别大幅回落33.6和43.2个百分点；二是去年同期基数较高。去年上半年受调控政策的刺激，全省商品房销售面积、居住用地交易价格（反映房屋土地增值的重要指标）都实现了较块增长（上涨）。此外，由于房地产用地出让均价同比增长9.7%，土地增值税收入实现了一定的增长。
3、契税。
1-6月，湖南省实现契税收入70.90亿元，同比增长19.87%，增速比去年同期下降34.41个百分点。契税占税收收入的比重为4.83%。
契税的税基大体相当于土地和房产的交易总金额。土地的交易额与国土部门的用地规划密切相关，房产的交易额主要受新建住房和二手房的交易量和价格的影响。契税收入比去年同期大幅回落34.41个百分点，但仍保持了较快增长的主要原因有：一是去年同期商品房交易量价齐升，房地产用地出让均价上涨较快，契税收入基数较高。二是商品房和房地产用地出让价格均有所上涨。1-6月，全省商品房住宅均价3963元/平米，同比上涨4.8%，增幅连续6个月收窄。其中，长沙、常德商品房住宅价格连续两个月环比下降；全省房地产用地出让均价同比上涨9.7%，其中住宅用地出让均价同比大幅上涨22.4%。
4、城镇土地使用税。
1-6月，全省完成城镇土地使用税19.25亿元，同比大幅增长35.88%，增速比去年同期提高24.84个百分点。城镇土地使用税占税收收入的比重为1.31%。
城镇土地使用税的税基是纳税人占用的城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地面积。自今年1月1日起，我省相继调整了长沙望城区、怀化中方县、郴州永兴县、张家界等地的城镇土地使用税税额标准和征收范围，上半年我省城镇土地使用税收入实现了高速增长。
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